Основная цель
МСФО (IAS) 27 применяется при учете инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, когда компания добровольно или в соответствии с законодательством предоставляет отдельную финансовую отчетность.
Настоящий Стандарт не устанавливает, какие организации обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Стандарт применяется, когда организация подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Ключевые определения
Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту (single economic entity).
Отдельная финансовая отчетность (separate financial statements) — составляемая организацией финансовая отчетность, в которой организация может по собственному выбору с соблюдением требований Cтандарта учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации либо по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
Подготовка отдельной финансовой отчетности
Финансовая отчетность организации, не имеющей ни дочерних организаций, ни ассоциированных организаций и не являющейся участником совместных предприятий, не является отдельной финансовой отчетностью.
Инвестиционная организация, которая обязана в течение всего текущего периода и всех представленных сравнительных периодов применять исключение из требования о консолидации в отношении всех своих дочерних организаций согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», представляет отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.
При подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:
- либо по первоначальной стоимости;
- либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
- либо с использованием метода долевого участия согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
Практика
в последние годы российские группы компаний чаще всего используют МСФО (IAS) 27 для подготовки отдельной отчетности своих контролируемых иностранных компаний (КИК), которые учреждены в иностранных юрисдикциях. Выбор метода учета может существенно повлиять на налогообложение прибылей и убытков по данным инвестициям.
Организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций.
Инвестиции, учитываемые по первоначальной стоимости и методом долевого участия, должны регулярно тестироваться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.
Инвестиции, учитываемые по первоначальной стоимости либо с использованием метода долевого участия, должны отражаться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи или для распределения. Оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.
Если организация решает в соответствии с МСФО (IAS) 28 оценивать инвестиции в ассоциированные организации или совместные предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна учитывать эти инвестиции таким же образом в отдельной финансовой отчетности.
Инвестиционные организации
Если материнская организация обязана (согласно МСФО (IFRS) 10) оценивать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна таким же образом учитывать ее в отдельной финансовой отчетности.
Если материнская организация перестает быть инвестиционной организацией, то должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию либо по первоначальной стоимости (рассчитанной как справедливая стоимость на условную дату приобретения, представляющей собой переданное условное возмещение), либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Дата изменения статуса должна рассматриваться в качестве условной даты приобретения.
Если организация становится инвестиционной организацией, она должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Признание дивидендов
Организация признает дивиденды в отдельной финансовой отчетности, когда возникает ее право на получение дивидендов (when its right to receive the dividend is established). Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда организация принимает решение об использовании метода долевого участия, и в этом случае дивиденды признаются в качестве уменьшения балансовой стоимости инвестиции.
Практика
необходимо проводить анализ, является ли распределение от инвестиции дивидендным доходом или возвратом капитала (учитывается как снижение стоимости инвестиции).
Реорганизация группы
Стандарт устанавливает отдельные требования в случае, когда материнская организация реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новую организацию в качестве своей материнской организации.
При соблюдении следующих критериев:
- новая материнская организация получает контроль над первоначальной материнской организацией путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначальной материнской организации;
- активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации;
- собственники первоначальной материнской организации до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и относительные доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,
и если новая материнская организация учитывает свои инвестиции в первоначальную материнскую организацию по первоначальной стоимости, новая материнская организация должна оценить первоначальную стоимость в размере балансовой стоимости своей доли в статьях собственного капитала, признанную в отдельной финансовой отчетности первоначальной материнской организации на дату реорганизации.
Раскрытие
В отдельной финансовой отчетности, которая готовится для материнской компании, которая решает не готовить консолидированную финансовую отчетность, должно быть раскрытие:
- факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, что исключение из требований применено;
- название и место ведения основной деятельности (страна регистрации или нахождения компании), чья отчетность соответствует МСФО, открыта для доступа;
- адрес, по которому ее можно получить;
- список существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, включая название и место ведения основной деятельности (страну регистрации или нахождения компании) и отношение доли владения и, если доли не равны, соотношение прав голоса;
- описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.
Если инвестиционная организация, являющаяся материнской организацией, составляет отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности, она должна раскрыть этот факт. Инвестиционная организация также должна представить раскрытия, относящиеся к инвестиционным организациям, которые требуются согласно МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».
Если материнская организация или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, готовят отдельную финансовую отчетность, то они должны указать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28, к которой относится отдельная финансовая отчетность. Дополнительные раскрытия:
- факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, и причины, по которым эта финансовая отчетность составляется при отсутствии требований со стороны законодательства;
- список существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, включая название и место ведения основной деятельности (страну регистрации или нахождения компании) и отношение доли владения и, если доли не равны, соотношение прав голоса;
- описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
